K-IFRS 1109 제정이 금융자산의 분류 및 측정에 미치는 영향

Q: 이 논문에서 정의한 금융자산 분류란 무엇인가?

금융자산 분류는 기업회계기준서 제1109호에 따라 금융자산을 상각 후 원가측정과 공정가치 측정 두 가지로 단순화하는 것을 의미한다. 금융자산이 계약상 현금흐름 수취 목적의 사업모형에서 보유되며, 계약조건이 원금과 이자에만 관련되는 경우 상각 후 원가로 측정하고, 그 외는 공정가치로 측정한다.

Q: K-IFRS 1109 제정으로 시장가격이 없는 지분상품의 측정 방식은 어떻게 변화하는가?

연구 결과, K-IFRS 1109 제정으로 시장가격이 없는 지분상품은 원칙적으로 공정가치로 측정해야 하며, 원가가 공정가치의 적절한 추정치가 될 수 있는 상황이 제한적이다. 이는 공정가치 측정에 대한 기업의 부담을 증가시키며, 기존 기준서보다 원가 측정의 예외 적용 범위가 축소된다.

이정란

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자료유형: 학술저널

저자정보: 이정란 (부산대학교)

저널정보: 한국국제회계학회 국제회계연구 국제회계연구 제34집

발행연도: 2010.12

수록면: 267 - 291 (25page)

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본 연구는 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’의 제정이 금융자산의 분류 및 측정에 미치는 영향과 관련 회계실무의 구체적인 변화내용을 검토하였다.
금융자산의 분류 및 측정에 미치는 영향을 살펴보면 상각 후 원가측정과 공정가치 측정 2가지로 금융자산의 분류를 단순화하였으며, 단기매매항목이 아닌 지분상품에 대해 후속적인 공정가치변동을 기타포괄손익에 표시하는 취소 불가능한 선택을 할 수 있으며, 원칙적으로 모든 지분상품은 공정가치로 측정해야 하지만 시장가격이 없는 지분상품의 경우 제한된 상황에서는 원가가 공정가치의 적절한 추정치가 될 수 있다는 점, 금융자산을 관리하는 기업의 사업모형이 변경되는 경우에만 금융자산을 재분류 하며, 내재파생상품을 포함한 복합계약의 경우 내재파생상품을 주계약과 분리하지 않고 복합계약전체를 기준서 제1109호의 분류 규정에 따라 회계처리 하도록 하였다. 따라서 채무상품에 투자할 경우 공정가치변동을 당기손익으로 반영하는 ‘공정가치 측정금융자산’과 ‘상각 후 원가측정 금융자산’ 두 가지로 분류할 수 있지만, 지분상품에 투자할 경우에는 모든 지분상품을 공정가치로 측정하여야 한다. 다만, 지분상품의 경우 공정가치변동을 당기손익에 반영하는 ‘공정가치 측정 당기손익인식금융자산’과 기타포괄손익으로 반영하는 ‘공정가치 측정 기타포괄손익인식금융자산’으로 세분된다. 또한 재분류는 상각 후 원가측정과 공정가치 측정 2가지 범주 간에 이루어지므로 지분상품에서는 재분류가 발생하지 않고, 채무상품의 경우 금융자산을 관리하는 사업모형이 변경되는 경우에 재분류가 발생하게 된다.
기준서 제1109호는 금융상품 회계의 일부분인 금융자산의 분류와 측정에 관한 규정만을 대체한 현재진행형의 기준서이다. 향후 진행될 금융부채, 손상, 위험회피회계에 대한 규정 변경을 포함한 금융상품 회계기준의 전체적인 변화에 많은 관심과 비판적인 연구가 이루어져야 할 것이다.

This study examined the effects on the classification and measurement of financial assets and the changes of related accounting practice by the adoption of K-IFRS 1109.
With regard to the effects on the classification and measurement of financial assets, 1) simplification of classificaton of financial assets into two categories, financial assets as subsequently measured at either amortised cost or fair value, 2) permission of an irrevocable election to present in other comprehensive income subsequent changes in the fair value of an investment in an equity instrument that is not held for trading, 3) in principle, equity instruments must be measured in a fair value, but in the case of equity instruments without market prices, cost may be an appropriate estimate of fair value, 4) only when the entity changes its business model for managing financial assets, reclassification can be made, 5) a hybrid contract with financial host is classified in its entirety in accordance with K-IFRS 1109.
Therefore, while debt instruments can be classified financial assets as measured at either amortised cost or fair value, all the equity instruments must be measured in fair value. However, the equity instruments can be subdivided into "a financial asset as measured at fair value through profit or loss", and "a financial asset as measured at fair value through other comprehensive income. In addition, while reclassification cannot be made in the equity instruments, it can be made in debt instruments only in case of changing the business model, because reclassification can be made between the amortised cost and fair value categories.
The K-IFRS 1109 is substituted with only the classificaton and measurement of financial assets in the existing financial accounting. There is still much to be learned about the overall changes in financial accounting standards including financial liabilities, impairment methodology, hedge accounting, etc.

#금융자산 분류 #상각 후 원가측정 #공정가치 측정 #기타포괄손익 #재분류 #복합계약 #Classification of financial assets #Measured at amortised cost #Measured at fair value #Other comprehensive income #Reclassification #Hybrid contract

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