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본 연구는 외부감사시 회계보수주의가 반영되어 기업의 회계처리성향이 감사의견에 따라 보수주의 측면에서 차이가 있는 지 여부를 분석하기 위해 비적정의견을 받은 재무제표와 적정의견을 받은 재무제표간에 보수주의 측정치가 차이가 있는지를 실증적으로 분석하였다. 보수주의 측정모형으로는 Khan and Watts(2009)에 의해 개발된 보수주의 측정모형을 새롭게 이용하였다.
1999년도부터 2010년까지 상장기업(금융업제외)을 대상으로 적정의견을 받지 못한 기업을 실험집단으로 하고 적정의견을 받은 기업을 통제집단으로 하여 실증한 결과, Khan and Watts 모형에 의한 보수주의 측정치(C-Score)는 적정 감사의견을 받은 기업/연도가 비적정 감사의견을 받은 기업/연도에 비해 유의하게 큰 것으로 나타났다. 그러나 동일한 분석대상 기간 중 전기에 비적정의견을 받은 기업이 다음 연도에 적정의견을 받는 경우 보수주의 정도가 증가한 것으로 나타나는지 여부를 분석한 결과에서는 보수주의가 증가하는 방향의 결과가 나왔지만, 통계적으로 유의하지는 않았다.
본 연구의 결과를 보완하기 위해 추가적으로 Ball and Shivakumar(2005) 모형으로 상기 내용을 실증 분석한 결과도 Khan and Watts 모형에 의한 결과와 유사하였다.
본 연구의 공헌점은 우리나라 외부감사인의 감사의견이 적정의견 또는 비적정의견인지 여부에 따라 기업의 회계처리가 보수주의 측면에서 차이가 있음을 실증한 것이다. 본 연구의 결과는 감독당국의 회계감리업무와 회계법인의 자체 품질관리 업무시 참고자료로 활용할 수 있을 것이다.
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참고문헌 (34)
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강선아 / 2010 / Potential Litigation Risks and Accounting Choice: Evidence from Korea / 회계연구 15(1):219~249
김명인 / 2008 / 감사인의 감사 및 비감사 보수와 고객기업의 보수적 회계처리 수준 사이의 관계 / 회계학연구 33(4):175~210
김상헌 / 2006 / 재무보고이익과 세무보고이익의차이에 관한 연구 - 감사인 유형과 감사의견을 중심으로 / 세무와회계저널 7(3):273~296
김새로나 / 2011 / 대리인비용과 보수주의 관련성 / 회계학연구 36(3):65~102
김새로나 / 2012 / 원가의 비대칭성과 보수주의 관련성 / 세무와회계저널 13(2):197~227
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