결산조정 및 신고조정 항목을 이용한 이익조정이 회계이익과 과세소득 차이에 미치는 영향에 관한 연구

송은주; 이준규; 박성욱

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자료유형: 학술저널

저자정보: 송은주 이준규 박성욱

저널정보: 한국회계학회 회계저널 회계저널 제23권 제1호

발행연도: 2014.1

수록면: 121 - 155 (35page)

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본 논문의 목적은 경영자의 적자회피 이익조정이 회계이익과 과세소득 차이에 미치는 영향을 검증하는데 있다. 본 연구는 결산신고조정항목 및 신고조정항목을 이용한 이익조정이 회계이익과 과세소득 차이(BTD)에 미치는 영향을 사례를 들어 검토하고, 실증분석을 통해 이를 검증하였다. 사례 분석에 의하면, 결산조정항목을 이용한 이익조정은 회계이익과 과세소득 차이(BTD)에 반영되지 않고 신고조정항목을 이용한 이익조정만이 BTD에 반영됨을 알 수 있다. 따라서 우리나라의 경우 BTD가 이익조정을 나타내는 데에는 상당히 제한적일 수 있다. 신고조정항목을 이용한 이익조정의 경우에는 충당금 관련 항목과 평가 관련 항목은 BTD<0인 집단에서 이익조정과 BTD 측정치 간에 양(+)의 관계가 예측되고 감가상각 관련 항목은 이익조정과 BTD 측정치 간에 음(-)의 관계가 예측되었다. 본 논문은 2006년과 2007년 상장기업의 결산보고서상 주석사항에서 수집한 세무조정자료를 토대로 BTD를 산출하고 Burgstahler & Dichev(1997)의 방법론을 이용하여 이익조정 유무를 판단하여 이익조정 유무와 BTD 관련 변수의 관련성을 로지스틱회귀분석을 통해 검증하였다. 분석 결과, 회계이익과 과세소득 차이(BTD), 일시적 차이(TD), 재량적 성격의 일시적 차이(BTDD), 평가 관련 일시적 차이(TD_E), 충당금 관련 일시적 차이(TD_A)가 이익조정 여부와 유의한 양(+)의 관계가 있는 것으로 나타났다. 이익조정과 BTD 간에 보다 유의한 관계가 있을 것으로 예측되는 TD<0인 표본을 이용한 분석에서는 회계이익과 과세소득 차이(BTD)와 일시적 차(TD)가 유의한 양(+)의 관계가 있는 것으로 나타났다. 일시적 차이 구성요소별로 이익조정 여부와의 관련성을 분석한 바에 의하면, TD<0인 표본에서 이익조정 여부와 유의한 관계를 보여주는 항목은 없었다. 본 연구는 회계이익과 과세소득 차이에 미치는 영향을 분석함에 있어 결산조정항목과 신고조정항목을 구분하여 그 효과를 사례를 들어 제시하였고 사례를 통해 확인된 효과를 실증분석을 통해 검증하였다. 또한 신고조정항목을 이용한 이익조정의 경우에도 BTD에 미치는 영향은 표본에 따라 달리 나타날 것으로 보아, TD<0인 표본과 TD≥0인 표본 각각에 대해 일시적 차이 각 구성요소별로 실증분석을 통해 검증하였다.

This paper examines the impact of earnings management to avoidance deficit on Book-Tax Difference(hereafter, BTD). We suggest the impact of earnings management using closing adjustment items or return adjustment items on the BTD by developed case and investigate the association between earnings management and BTD. According to the case analysis, it is very limited that earnings management is to represent the BTD in Korea since earnings management using closing adjustment items are not reflected on BTD and only earnings management using return adjustment items are reflected on BTD. The case of earnings management using return adjustment items, we could predict that items for assessment and allowance relate positively between earnings management and BTD variables and depreciation items relate negatively between earnings management and BTD variable in BTD<0 group. We employ logistic regression analysis between earnings management and BTD using calculated BTD variables based on the tax adjustments data collected from statements of audit of publicly traded companies in 2006 and 2007 and nominal variable for earnings management presence by Burgstahler & Dichev(1997) methodology. Result in our analysis, the book-tax difference(BTD), book-tax temporary difference (TD), discretionary book-tax temporary difference(BTDD), book-tax temporary difference related to the evaluation(TD_E), book-tax temporary difference related to the allowance (TD_A) relate significant positively with earnings management. Analysis using sample (TD<0) that is predicted to have strong positive relation between earnings management and BTD showed the significant positive relation between BTD variables(BTD and TD) and earnings management. But result in analysis by book-tax temporary difference components, there is no component showing a significant relation between earnings management and book-tax temporary difference components in TD<0 sample. This paper contributes to the earnings management studies by providing the impact on BTD of earnings management using closing adjustment items and return adjustment items based on the developed case analysis and investigating the identified impact through case analysis by empirical analysis. Also we find the relation between earnings management and BTD variables in separated sample into TD<0 and TD≥0 with book-tax temporary difference components.

#회계이익과 과세소득 차이 #이익조정 #결산조정 #신고조정 #book-tax difference #earnings management #closing adjustment #return adjustment

참고문헌 (27)

참고문헌 신청

Burgstahler, D. / 1997 / Earnings management to avoid earnings decreases and losses / Journal of Accounting and Economics (24):99~126

최효순 / 2008 / 기업의 이익조정 유인에 대한 부채계약가설 재검증 / 회계학연구 33(1):69~96

Choi, J. S. / 2005 / Detecting Earnings Management Using Deferred Tax Metrics / Korean Accounting Review 30(1):93~132

Dechow, P. / 1995 / Detecting Earnings Management / The Accounting Review 70(April):193~225

Hanlon, M. / 2005 / The Persistence and Pricing of earnings, accruals and cash flows when firms have large book-tax differences / The Accounting Review 80(1):1~53

이 논문의 저자 정보

송은주

소속기관

주요연구분야 사회과학 > 경영학

논문수 1 이용수 23

이준규

소속기관 경희대학교

주요연구분야 사회과학 > 경영학

논문수 11 이용수 198

박성욱

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논문수 12 이용수 227

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