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본 연구는 감사보수 결정요인을 유가증권, 코스닥 및 비상장기업으로 나누어 각각 비교분석을 수행하였다. 이를 검증하는데 있어 한국공인회계사회의 데이터베이스 자료를 이용하여 감사보수가 자율화된 이후 2004년부터 2007년까지의 표본에 대해 감사보수 및 감사관련 피감사회사의 특성 자료를 기초로 감사보수모형을 추정하였다. 이 모형을 각 시장별 및 시장내 감사인 유형별로 나누어 분석한 후, 설명변수에서의 유의성이 각 시장별, 감사인 유형(Big 4여부)에 따라 차이가 있는지를 비교분석 하였다. 또한 감사보수 관련 기존 연구들에서 그동안 많은 관심을 가져왔던 Big 4 감사인의 보수에 대한 프리미엄의 존재유무, 초도감사시 가격할인 및 감사인 지정시 가격할증 현상에 관해서도 각 시장별로 어떠한 차이가 있는지 여부를 조사하였다.
실증분석 결과에 따르면 첫째, 시장에 상관없이 감사보수 결정요인으로 공통된 유의성이 있는 변수는 기업규모, Big 4 감사인여부, 초도감사여부, 감사인 지정여부, 영문재무제표 작성여부, 내부회계검토 대상여부, 연결재무제표 작성여부, 전기보다 주식 및 사채발행액의 증가여부, 매출액의 성장성 등으로, 산업 및 연도별 변수를 제외한 20개 중 9개 변수로 나타났다. 그 외 설명변수들에서는 시장별로 유의수준에 차이가 있거나 변수에 따라 기대부호에도 차이가 있었다. 둘째, 각 시장별로 감사인 유형에 따라 Big 4와 Non-Big 4로 구분한 감사보수 결정모형 의 결과는 상장기업보다 비상장기업으로 갈수록 Big 4와 Non-Big 4간에 공통된 설명변수가 더 많아지는 것으로 나타났다. 이는 기업규모가 작은 비상장기업으로 갈수록 Big 4와 Non-Big 4간의 감사보수 결정체계에 유사성을 가짐을 나타내며, 또한 기업규모가 큰 유가증권기업으로 갈수록 이들 감사인 유형간의 감사보수 결정체계에 차이가 커진다는 발견이다. 그리고 이러한 현상은 비상장기업을 금감위등록과 외감대상기업으로 구분한 경우에도 일관된 결과가 관찰되었다. 셋째, 유가증권, 코스닥 및 비상장기업 모두 시장에 상관없이 감사보수 결정모형에서 Big 4 감사인에 대한 프리미엄이 존재하였고, 또한 초도감사보수 할인 현상이나 감사인 지정보수의 할증 현상도 각 시장에 관계없이 나타남을 관찰하였다. 이는 이들의 현상이 시장에 관계없이 공통된 현상임을 시사한다.
본 연구는 기존 선행연구들과 달리 각 시장별, 그리고 이들 시장별로 Big 4 감사인 여부로 나누어 감사보수 결정요인을 세부적으로 살펴봄으로써 보다 세세한 감사보수의 제반 결정요인에 대한 유익한 정보를 제공한다는 점에서 의의가 있다. 이러한 각 시장별 감사보수 결정요인에 관한 정보는 규제기관에게는 객관적인 실증분석에 기초한 자료가 될 수 있으므로 감사관련 정책적 의사결정에 시사점을 제공하며, 학계 및 실무계에게도 시장별 및 감사인 유형별로 감사보수 결정체계에 영향을 주는 설명변수에서 차이가 있음에 대한 유익한 정보 제공이 가능할 것으로 기대된다. 특히 본 연구결과에서 감사보수 결정요인이 각 시장별로 설명변수에 따라 유의성에 차이가 있다는 결과는, 후속연구들에서 각 시장별 특성을 고려하여 감사보수 결정모형을 달리 설정할 필요가 있음을 시사한다.
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