비감사서비스가 감사인의 독립성에 미치는 영향

권수영; 손성규; 이은철

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자료유형: 학술저널

저자정보: 권수영 (고려대학교) 손성규 (연세대학교) 이은철 (연세대학교)

저널정보: 한국회계학회 회계학연구 회계학연구 제29권 제2호

발행연도: 2004.1

수록면: 249 - 280 (32page)

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본 연구는 감사인이 피감사기업에 대하여 비감사서비스까지 제공함으로 인해 감사인의 독립성이 훼손되는지를 수정된 Jones 모형(Dechow et al. 1995)을 이용한 재량적 (유동)발생액을 이용하여 검토하였다. 2001년 사업보고서에 공시된 상장기업 및 코스닥 등록기업의 과거 3개년간의 용역계약을 수집하여 분석한 결과, 비감사서비스의 제공 여부나 금액의 크기가 재량적 발생액에 영향을 미친다는 증거를 발견하지 못하였다. 오히려 세무조정 이외의 서비스의 재량적 발생액에 대한 회귀계수는 더미변수나 금액변수 모두에서 유의적인 음(-)의 부호를 보였다. 비감사수수료 비율이나 피감사회사의 중요성을 이용한 분석에서도 재량적 발생액에 대한 양(+)의 관계를 발견할 수 없었으며 일부 분석에서는 오히려 음(-)의 관계를 가지는 것으로 나타났다. 또한 코스닥기업의 경우에도 비감사서비스로 인해 재량적 발생액이 증가하지 않은 것으로 관찰되었다. 이러한 결과는 재량적 발생액의 추정방법, 고객의 경제적 중요성, 감사인의 평판 및 상장·등록의 구분에 관계없이 일관성 있게 관찰되었다. 이러한 결과를 종합해볼 때, 우리나라에서는 비감사서비스가 감사인의 독립성을 훼손한다는 견해를 지지할 실증적 결과를 발견할 수 없었다고 할 수 있다. 오히려 일부 다중회귀분석에서 재량적 발생액과 비감사서비스 변수들간에 유의적인 음(-)의 관계가 나타났는데, 이는 비감사서비스로 인해 피감사기업에 대한 이해도가 높아져 감사서비스를 보다 효율적으로 수행하게 된다는 지식의 전이(knowledge spillover)로 설명할 수 있다. 또한 코스닥기업의 경우 회계정보의 신뢰성이 상대적으로 떨어진다는 일반적인 인식과는 달리 비감사서비스가 이익과 감사의 품질을 저해하지 않는 것으로 나타나고 있다.

Regulators are concerned that the provision of non-audit services to the clients increases the economic bondage between the auditor and auditee. Therefore it is suspected that auditors compromise their independence by allowing a high non-audit fee to clients with more accounting discretions relative to low fee clients. However, current academic research shows mixed results on whether the provision of non-audit services impairs auditor independence.This study examines whether providing non-audit service affects the independence of the audit opinion negatively using accounting accrual as a proxy for earnings management. Discretionary accrual and current discretionary accrual are measured with the modified Jones model (Dechow et al. 1995). Multiple regression is used for controlling variables including non-audit fee ratio and relative importance of the client. Empirical results show evidence indicating that existence of non-audit service and non-audit service fee do not affect the discretionary accruals. Classifying non-audit service into tax advice and non tax-related services does not show any increase in discretionary accruals. Additionally, this study investigates whether the size of the auditor and the auditee's industry classification makes any difference in this context. Analysis of the non Big-5 auditors shows that non-audit service does not increase the discretionary accruals. Rather, the Big-5 auditors show that the higher the non-audit service fee is, the lower the discretionary accrual is. This phenomenon applies both to the Korean Stock Exchange and KOSDAQ listed companies. With all this evidence, we can't find any result to show that the non-audit service has any impact on the auditor independence. On the other hand, results support a knowledge spillover effect, which implies that knowledge obtained in the course of the non-audit service assists the auditors to conduct audits more properly.

#auditors' independence #discretionary accrual #non-audit service #management advisory service #tax advise service

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이 논문의 저자 정보

권수영

소속기관 고려대학교

주요연구분야 사회과학 > 경영학 사회과학 > 행정학

논문수 40 이용수 3,660

손성규

소속기관 연세대학교

주요연구분야 사회과학 > 경영학

논문수 32 이용수 72

이은철

소속기관 동덕여자대학교

주요연구분야 사회과학 > 경영학

논문수 9 이용수 36

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