판매관리비의 원가구조가 실질활동을 통한 이익조정에 미치는 영향

이장건

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자료유형: 학술저널

저자정보: 이장건 (전남대학교)

저널정보: 조선대학교 지식경영연구원 기업과혁신연구 한국비즈니스리뷰 제7권 제3호

발행연도: 2014.12

수록면: 79 - 107 (29page)

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본 연구는 원가행태의 하방경직성의 요인으로 이익조정 유인을 언급하고 있는 선행연구들과는 달리 개별 기업 각각이 가지는 고유의 원가구조를 장기적 관점에서 추정하고, 이들 원가구조가 경영자의 재량적 이익조정에 미치는 영향을 실증한 연구이다. 이는 경영자가 판매관리비의 감소를 통해 이익을 상향 조정하고자 할 경우 재량적으로 감소시킬 수 있는 판매관리비의 크기는 원가구조에 의해 영향을 받을 것이라는 점에 초점을 맞춘 것이다. 이익의 상향 조정을 위해 모든 비용이 이용 가능한 것이 아니라 개별 기업의 매출액에 비례하여 변동하는 성격의 비용 이외의 부분에서 경영자의 재량성이 발휘될 여지가 있으며, 이는 개별 기업별로 다르게 나타날 수 있다는 것이다.
Anderson et al.(2003)이 제시한 모형을 응용하여 개별 기업별로 10년간의 자료를 이용하여 시계열로 원가동인(매출액)에 비례하여 변화하는 판매관리비의 변동으로 원가구조를 추정하고, 이를 이익조정의 측정치인 3가지 실질활동을 통한 이익조정 측정치 및 재량발생액과의 관련성을 검토하였다.
분석결과, 판매관리비 중 매출액에 비례하는 비중이 높을수록 경영자의 실질활동을 통한 이익조정이 제약될 수 있는 것으로 나타났다. 그러나 판매관리비 중 매출액에 비례하는 비중은 재량발생액과 관련성을 보이지 않았다.
본 연구의 의의는 기존 연구들이 단기적인 관점에서 원가의 비대칭성의 원인 중 하나로 이익조정 유인을 언급한 반면 본 연구는 장기적인 관점에서 개별 기업의 원가구조를 파악하고 이러한 원가구조가 경영자의 이익조정을 제약할 수 있음을 실증하였다 점이다.

Anderson et al.(2003) find that selling, general, and administrative costs are sticky, i.e., costs increase more with activity increases than decrease in response to equivalent activity decreases. Recent studies suggested that earnings management incentive could affect cost stickiness. Our study focused on whether specific cost structure of individual firm can affect earnings management. If manager manages earnings upward using selling, general, and administrative costs, amounts for earnings management depend on discretionary amounts of selling, general, and administrative costs. Also, discretionary amounts of selling, general, and administrative costs depend on specific cost structure of selling, general, and administrative costs of individual firm. Finally earning management using selling, general, and administrative costs can not use variable costs in respect to sales, but discretionary costs.
For the analysis, We estimate specific cost structure of selling, general, and administrative costs of individual firm using modified Anderson et al.(2003) with past 10 years. Also, We estimate discretionary accruals using modified Jones model(Dechow et al, 1995) and ROA model(Kothari et al. 2005) and estimate abnormal CFO, abnormal production cost, abnormal selling, general, and administrative costs, abnormal discretionary expenditure using Roychowdhury model(Roychowdhury 2006).
The findings are as follows. First, if firms with high proportion of selling, general, and administrative costs to vary with sales are showed that abnormal selling, general, and administrative costs, abnormal discretionary expenditure, abnormal CFO, abnormal production cost are lower than those of other firms. Second, if firms with high proportion of selling, general, and administrative costs to vary with sales are showed that discretionary accruals do not differ from those of other firms.

#판매관리비 #원가구조 #실질활동을 통한 이익조정 #Selling #General #and Administrative Costs #Cost Structure #Earnings Management through Real Activities Manipulation

참고문헌 (3)

참고문헌 신청

박종국, 백태영. 재량적원가의 추세와 결정요인. 관리회계연구. 2006

송승아. 분기별 비대칭적 판매관리비 행태 및 이익조정. 관리회계연구. 2013

안태식, 이석영, 정형록. 한국제조기업의 비대칭적 원가행태. 경영학연구. 2004

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이장건

소속기관 전남대학교

주요연구분야 사회과학 > 경영학

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